2023 年年底的中央经济工作会议提出要深入谋划新一轮财税体制改革。2024年上半年三中全会召开前夕，大家对于财税体制改革也寄予厚望，这一次三中全会对财税体制改革和中国式现代化做了很多部署。仔细来看，三中全会关于深化财税体制改革的部分是放在健全宏观经济治理体系的章节之下，而十八届三中全会是把深化财税体制改革作为单独的一部分，这并不意味着财税体制改革不重要了，反而更体现出财税体制改革要服务于经济发展，服务高质量发展，服务国家重大战略目标。

关于中国式现代化的财税改革逻辑，主要涉及三个问题：第一，要深化财税体制改革，那就有必要问为什么要深化财税体制改革？改革的原因是什么？

本文从宏观税负水平变化、地方财政支出与全国财政收入、中央转移支付与中央本级收入三组数据来理解这个问题。

第二，三中全会关于财税体制改革有很多篇幅，如何理解，关于财税体制的部署和写法背后有哪些考虑呢？

二十届三中全会的改革文件虽然大体仍然按照预算、税制和中央与地方的关系编写，但中央和地方关系占据了财税体制改革的一半篇幅，且在讲中央和地方关系时也涉及税制和预算的内容，为什么会有这样的写法？我们认为体现出了这一次三中全会，尤其是关于财税体制改革，主要是解决当下的问题，也就意味着改革是奔着问题去、奔着目标去。十八届三中全会谈到了很多制度层面的东西，二十届三中全会既有制度层面，更加侧重解决当下问题，这与两个文件的立足点有很大关系。十八届三中全会的文件目标任务是到 2020年，也就是以十年为计的，严格来说是 2013-2020 年，以七年为计；而二十届三中全会中的任务目标期限是到 2029 年中华人民共和国成立 80 周年，是以五年为计的，所以更加侧重解决当下的问题和目标。

我们认为财税体制的部署和写法反映了三条主线，三条主线实际上分属于三个基本层次：一是财政运行层次。当前财政运行所出现了一些矛盾和问题，集中体现在地方财政尤其是基层财政出现了阶段性困难，所以需要对财力、事权和支出责任做一定的调整，这是财政自身这个层次。二是财政要更好支持和服务国家重大战略目标层面。也就是说财政要发挥出十八届三中全会所提出来的，“财政是国家的基础和重要支柱，科学有效的财政体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平和维护国家长治久安的制度保障”。财政制度怎么样服务于全国统一大市场？这涉及规范税收优惠以及增值税等在中央地方的收入划分问题，如何实现社会公平？这涉及到个人所得税制度和财产税。三是制度和治理现代化层面。改革总目标是推进国家治理体系和治理宏观深度能力现代化，自然要求财税也要构建起现代的财税制度。

第三，中央做了诸多的详细部署和高瞻远瞩的安排，怎样落实落细？

这需要一系列配套举措。比如关于消费税，资本市场和社会在三中全会前夕对消费税改革的讨论非常热烈，但实际上消费税改革在2019年中央的文件《国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》就部署了消费税改革，提出了三个层次三个方向：其一是消费税扩围；其二是消费税征收环节后移；其三是消费税下划给地方。但是这一次可以看到，2019 年所署的三个方向，在《决定》里面只提到了两个，消费税扩围没有提，因为考虑当下的宏观经济形势，需要巩固宏观经济向好的趋势，不能给企业和居民增加负担。

消费税的征收环节后移，为什么这四五年都没有实施？因为过去针对茅台、烟草公司征收消费税是在生产环节，而要后移到零售环节，对应的征税和纳税主体数量大幅增加，征管能力能否跟上是需要考虑的问题。关于消费税稳步下划给地方，也要考虑到，我国消费税总额是 1.6 万亿，如果直接下放给地方，中央收入占全国收入比重将从目前的 45%左右会变成 38.5%，也就是中央收入占比不到四成，这在全球主要大国中是没有的现象。美国联邦政府以及英国、德国这些主要的经济体，中央政府收入占比都在 50%。所以也要思考当消费税完全下放给地方之后，中央政府的收入不到四成，这时候是不是还要做其他相应的举动？

另外，消费税下放给地方，很多人期待地方政府能从过去招商引资、重视生产、重视企业，慢慢转向促进消费、重视消费者，我们觉得这也是需要去做进一步思考的。因为我们国家的消费税主要是针对烟、酒、油、汽车这四个主要税目来征收的，有可能地方政府会更加积极去促动消费者消费更多的烟、酒、汽车和油。当年为什么消费税设为中央税？就是为了避免地方政府推动烟酒这些并不鼓励的产业发展，当然汽车尤其是新能源汽车现在还是需要鼓励的。中央对消费税这个问题的部署非常高瞻远瞩又实事求是，作为研究者，在具体研究落实的时候也要做进一步思考和完善。

风险提示：外部冲击超预期、政策超预期

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